Уважаемая Людмила Дмитриевна!
В ответ на Ваше обращение по вопросу предоставления имущественного налогового вычета при исчислении подоходного налога сообщаем следующее.
Законом Приднестровской Молдавской Республики от 28 декабря 2001 года
№ 87-З-III «О подоходном налоге с физических лиц» (САЗ 01-53) в действующей редакции (далее – Закон) предусмотрено:
1) плательщиками подоходного налога признаются физические лица, являющиеся резидентами Приднестровской Молдавской Республики; физические лица, не являющиеся резидентами Приднестровской Молдавской Республики, но получающие доходы от источников, расположенных в Приднестровской Молдавской Республике (пункт 1
статьи 1);
2) налогооблагаемая база резидентов Приднестровской Молдавской Республики уменьшается на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 9-12 Закона, если иное не оговорено Законом.
Если сумма налоговых вычетов в отчетном месяце окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрены налоговые ставки, установленные пунктами 1-7 и 9-11 статьи 15 Закона, подлежащих налогообложению за этот же месяц, то применительно к этому месяцу налоговая база принимается равной нулю (пункт 3 статьи 4);
3) при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Приднестровской Молдавской Республики жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Приднестровской Молдавской Республики и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Приднестровской Молдавской Республики жилого дома или квартиры.
Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется только по месту основной работы. Допускается перерасчет данного имущественного вычета в течение налогового периода организацией, выплачивающей налогоплательщику доход, на основании предоставленных документов. Налогоплательщикам, не имеющим основного места работы, имущественный вычет предоставляется по итогам декларирования доходов, полученных в период, в который возникли основания для предоставления вычета (подпункт б) пункта 1 статьи 12);
4) не по месту основной работы вычеты не предоставляются, если иной порядок не оговорен Законом (пункт 2 статьи 16);
5) физические лица могут предоставлять в добровольном порядке налоговую декларацию, в том числе в случаях, когда в течение налогового периода не были предоставлены в полном объеме стандартные, социальные, имущественные вычеты из налогооблагаемой базы, предусмотренные статьями 9-12 Закона (пункт 5 статьи 20);
6) декларирование доходов физических лиц в Приднестровской Молдавской Республике осуществляется с целью учета доходов физических лиц, обеспечения получения ими в полном объеме стандартных, социальных, имущественных вычетов, предусмотренных настоящим Законом, точного исчисления и уплаты подоходного налога налогоплательщиками в полном объеме, а также устранения двойного налогообложения (пункт 1 статьи 20).
Налоговая декларация предоставляется территориальным налоговым инспекциям не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным (пункт 3 статьи 20).
В соответствии с пунктом 41 Инструкции «О порядке исчисления подоходного налога с физических лиц» в текущей редакции, утвержденной Приказом Министерства финансов Приднестровской Молдавской Республики от 9 января 2008 года № 2
(САЗ 08-6), имущественный налоговый вычет предоставляется только по месту основной работы на основании соответствующего заявления, документов, подтверждающих право на данный вычет, и справки, выданной налоговым органом о сумме неиспользованного имущественного вычета по форме согласно Приложению № 14 к данной Инструкции.
Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом б) пункта 1 статьи 12 вышеуказанного Закона, при условии полного его использования, не допускается. Для обеспечения контроля за предоставлением данного вычета налоговые органы ведут накопительный учет по суммам предоставленного вычета в разрезе каждого налогоплательщика.
В случае увольнения работника организация обязана в течение 5 (пяти) рабочих дней представить в территориальную налоговую инспекцию информацию о сумме использованного данным работником имущественного вычета.
Рассматривая сложившуюся ситуацию, при увольнении с места предыдущей работы в 2017 году, в нарушение норм действующего налогового законодательства, Вашим бывшим работодателем не была предоставлена в адрес территориальной налоговой инспекции информация о сумме использованного Вами имущественного налогового вычета.
Вместе с тем, в случае подачи Вами декларации о доходах за 2017 год в срок до
1 апреля 2018 года налоговой инспекцией было бы определено дальнейшее право на получение имущественного налогового вычета и остаток неиспользованного вычета, что могло бы послужить основанием для предоставления имущественного налогового вычета на последующие налоговые периоды.
Принимая во внимание вышеизложенное, право на предоставление имущественного вычета при приобретении недвижимого имущества на территории Приднестровской Молдавской Республики в 2018 году Вами было утрачено.
Уважаемая Ирина Алексеевна!
Рассмотрев Ваше обращение по вопросу предоставления стандартного налогового вычета при исчислении подоходного налога, сообщаем следующее.
В соответствии с Законом Приднестровской Молдавской Республики от 28 декабря 2001 года № 87-З-III «О подоходном налоге с физических лиц» (САЗ 01-53) в текущей редакции (далее – Закон):
а) плательщиками подоходного налога признаются физические лица, являющиеся резидентами Приднестровской Молдавской Республики; физические лица, не являющиеся резидентами Приднестровской Молдавской Республики, но получающие доходы от источников, расположенных в Приднестровской Молдавской Республике (пункт 1
статьи 1);
б) налогооблагаемая база резидентов Приднестровской Молдавской Республики уменьшается на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 9-12 Закона (часть 1 пункта 3 статьи 4);
в) при определении налоговой базы физические лица имеют право на получение стандартных налоговых вычетов:
- в размере прожиточного минимума трудоспособного населения, рассчитанного за месяц, предшествующий месяцу, за который производится начисление заработной платы, за исключением случаев, установленных настоящим Законом, в месяц, тем категориям налогоплательщиков, которые не перечислены в подпункте а) пункта 1 статьи 9 Закона. Налоговый вычет, предусмотренный подпунктом б) пункта 1 статьи 9 Закона, не предоставляется налогоплательщикам, ежемесячный доход которых превышает 5 (пять) прожиточных минимумов трудоспособного населения, рассчитанных за месяц, предшествующий месяцу, за который производится начисление заработной платы (часть первая подпункта б) пункта 1 статьи 9);
- в размере 150 расчетных уровней минимальной заработной платы (РУ МЗП) за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями. Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей), установленный подпунктом в) пункта 1 статьи 9 Закона, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет. Указанный вычет предоставляется так же супругам попечителей, опекунов (часть первая подпункта в) пункта 1 статьи 9);
г) вдовам (вдовцам), одному из родителей, когда другой родитель лишен родительских прав или признан недееспособным, одному из родителей ребенка, рожденного вне брака, разведенным родителям, не вступившим в повторный брак, единственным родителям, опекунам или попечителям, если на обеспечении вышеуказанных лиц находится и совместно проживает ребенок, налоговый вычет производится в двойном размере.
Указанный вычет предоставляется вдовам (вдовцам), одному из родителей, когда другой родитель лишен родительских прав или признан недееспособным, одному из родителей ребенка, рожденного вне брака разведенным родителям, не вступившим в повторный брак, единственным родителям, опекунам или попечителям на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный вычет.
Предоставление указанного вычета вдовам (вдовцам), одному из родителей, когда другой родитель лишен родительских прав или признан недееспособным, одному из родителей ребенка, рожденного вне брака разведенным родителям, не вступившим в повторный брак, единственным родителям, опекунам или попечителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак.
Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей) или месяца, в котором установлена опека (попечительство), и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг возраста, указанного в абзаце первом подпункта в) пункта 1 статьи 9 Закона, или прекращается в случае смерти ребенка (детей) (подпункт в) пункта 1 статьи 9);
д) физические лица подтверждают свое право на льготы соответствующими документами, перечень которых устанавливается республиканскими исполнительными органами государственной власти, в компетенции которых находятся вопросы организации и обеспечения сбора налогов и иных обязательных платежей. Право этих лиц на льготы возникает с момента предоставления данных документов (пункт 4 статьи 9);
Согласно частям девятой, десятой подпункта в) пункта 27 Инструкции «О порядке исчисления подоходного налога с физических лиц», утвержденной Приказом Министерства финансов Приднестровской Молдавской Республики от 9 января 2008 года № 2 в текущей редакции (далее - Инструкция), уменьшение облагаемого налогом дохода физических лиц на сумму расходов на содержание детей производится на основании:
1) письменного заявления налогоплательщика, предоставляемого в начале года до выплаты заработной платы, а при изменении состава семьи налогоплательщика – не позднее 20-го числа следующего после такого изменения месяца, и действующего на протяжении всего налогового периода, по форме согласно Приложению № 2 к указанной Инструкции;
2) копии паспорта (все заполненные страницы, кроме страниц «воинская обязанность»);
3) копии свидетельства о рождении ребенка (детей).
Дополнительно для родителей, не зарегистрированных в браке предоставляется:
1) документ, подтверждающий факт совместного проживания налогоплательщика и ребенка (детей), выданный компетентными органами (например: справка о составе семьи по форме согласно Приложению № 27 к указанной Инструкции или выписка из лицевого счета, или выписка из домовой книги или данные Управления по делам миграции Приднестровской Молдавской Республики или иной документ, выданный компетентными органами);
2) справка с места работы отца (матери) ребенка (детей) о непредставлении ему (ей) стандартного налогового вычета на содержание ребенка (детей) в двойном размере;
3) копия трудовой книжки отца (матери);
4) справка паспортного отдела, подтверждающая выписку гражданина с территории Приднестровской Молдавской Республики, в случае если один из родителей ребенка (детей) выехал за пределы Приднестровской Молдавской Республики. При наличии указанной справки предоставление справки с места работы отца (матери) ребенка (детей) о непредставлении ему (ей) стандартного налогового вычета на содержание ребенка (детей) в двойном размере и копии трудовой книжки отца (матери) не требуется (подпункт б) части десятой подпункта в) пункта 27).
Исходя из норм Закона физическим лицам - родителям, на содержании которых находится (находятся) ребенок (дети), предоставляется льгота в виде стандартного налогового вычета в ежемесячном размере 150 РУ МЗП на каждого ребенка. При этом одному из родителей, не зарегистрированных в браке, дается право на получение указанного вычета в двойном размере, при условии, подтверждения факта его совместного проживания с ребенком.
Таким образом, при предоставлении вышеуказанных подтверждающих право на получение стандартного налогового вычета документов вы вправе получить обозначенный вычет на содержание ребенка в двойном размере.
Обращаем внимание, что право получения указанного налогового вычета в двойном размере сохраняется до момента вступления в брак физического лица – родителя, на содержании которого находится ребенок.
Уважаемая Ирина Владимировна!
Рассмотрев Ваше обращение по вопросу предоставления социального налогового вычета в сумме, уплаченной за свое лечение, сообщаем следующее.
В соответствии с подпунктом а) пункта 1 статьи 10 Закона Приднестровской Молдавской Республики от 28 декабря 2001 года № 87-З-III «О подоходном налоге с физических лиц» (САЗ 01-53) в действующей редакции, физическое лицо имеет право на получение социальных налоговых вычетов в сумме, уплаченной физическим лицом в течение года за своё лечение, обследование, в том числе в размере стоимости медикаментов, назначенных им лечащим врачом, приобретенных физическими лицами за счет собственных средств.
Указанный социальный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 450 расчетных уровней минимальной заработной платы (РУ МЗП) в налоговом периоде на каждого налогоплательщика.
Право на получение социальных налоговых вычетов предоставляется по месту основной работы на основании письменного заявления физического лица и документов, подтверждавших право на данный вычет.
Согласно подпункту б) пункта 36 Инструкции «О порядке исчисления подоходного налога с физических лиц», утвержденной Приказом Министерства финансов Приднестровской Молдавской Республики от 9 января 2008 года N 2 (САЗ 08-6), право на получение социальных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных расходов за услуги по лечению предоставляется на основании:
1) письменного заявления физического лица;
2) выписки из личной карточки больного (мед. карты), подтверждающей необходимость лечения и перечень назначенных медикаментов, заверенной лечащим врачом, или больничного листа;
3) копии рецепта(ов), заверенного(ых) подписью и печатью лечащего врача, с отметкой продавца о стоимости, выданных согласно рецепту медикаментов (предоставляется только при нахождении на амбулаторном лечении);
4) платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт оплаты лечения или медикаментов (чек либо иной документ, соответствующий стоимости медикаментов, подтвержденной продавцом в рецепте либо в выписке из личной карточки больного (мед. карте), платежный документ на оплату стоимости лечения с указанием назначения платежа);
5) копии договора налогоплательщика с медицинской организацией об оказании медицинских услуг, если такой договор заключался.
Исходя из вышеприведенных норм, физическое лицо, документально подтвердившее необходимость лечения, а также произведенные расходы, вправе претендовать на социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной им в течение года за своё лечение.
Таким образом, при предоставлении эпикриза, подтверждающего необходимость лечения и перечень назначенных медикаментов, заверенной лечащим врачом, а также платежного документа, подтверждающего факт оплаты лечения и (или) медикаментов, полагаем правомерным использование Вами социального налогового вычета в размере фактически произведенных расходов в течение года за свое лечение, но не более 450
РУ МЗП.
Уважаемая Наталия Вячеславовна!
Рассмотрев Ваше обращение, сообщаем.
Согласно Закону Приднестровской Молдавской Республики от 28 декабря
2001 года № 87-3-III «О подоходном налоге с физических лиц» (САЗ 01-53) в текущей редакции (далее – Закон):
1) плательщиками подоходного налога признаются физические лица, являющиеся резидентами Приднестровской Молдавской Республики; физические лица, не являющиеся резидентами Приднестровской Молдавской Республики, но, получившие доходы от источников, расположенных в Приднестровской Молдавской Республике (пункт 1 статьи 1);
2) при определении налоговой базы учитываются все доходы физического лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло (часть первая пункта 1 статьи 4);
3) объектом налогообложения признается доход, полученный в денежной и (или) натуральной и иной форме (пункт 1 статьи 3);
4) налогооблагаемая база резидентов Приднестровской Молдавской Республики уменьшается на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 9-12 названого Закона (пункт 3 статьи 4);
5) при определении налоговой базы физическое лицо имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 150 расчетных уровней минимальной заработной платы (РУ МЗП) за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями. Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей), установленный подпунктом в) пункта 1 статьи 9 Закона, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет. Указанный вычет предоставляется так же супругам попечителей, опекунов (подпункт в) пункта 1 статьи 9);
6) физические лица подтверждают свое право на льготы соответствующими документами, перечень которых устанавливается республиканскими исполнительными органами государственной власти, в компетенции которых находятся вопросы организации и обеспечения сбора налогов и иных обязательных платежей. Право на льготы возникает с момента предоставления данных документов (пункт 4 статьи 9).
Согласно частям девятой и десятой подпункта в) пункта 27 Инструкции «О порядке исчисления подоходного налога с физических лиц», утвержденной Приказом Министерства финансов Приднестровской Молдавской Республики от 9 января 2008 года №2 (САЗ 08-6) (далее – Инструкция), уменьшение облагаемого налогом дохода физических лиц на сумму расходов на содержание детей производится на основании:
1) письменного заявления налогоплательщика, представляемого в начале года до выплаты заработной платы, а при изменении состава семьи налогоплательщика – не позднее 20-го числа следующего после такого изменения месяца, и действующего на протяжении всего налогового периода по форме согласно Приложению № 2 к Инструкции;
2) копии паспорта (все заполненные страницы, кроме страниц «воинская обязанность»);
3) копии свидетельства о рождении ребенка (детей).
Дополнительно:
а) для родителей, зарегистрированных в браке, супругов родителей, опекунов, попечителей, супругов опекунов и попечителей:
1) копии свидетельства о браке;
2) копии решения органов опеки и попечительства для опекунов, попечителей и супругов опекунов и попечителей.
Учитывая вышеизложенное, а также то, что на вашем обеспечении находится ребенок возрастом до 18 лет, Вами может быть реализовано право на получение налогового вычета в размере 150 расчетных уровней минимальной заработной платы за каждый месяц налогового периода.
С целью получения стандартного налогового вычета на содержание ребенка (детей), предусмотренного нормами Закона Приднестровской Молдавской Республики
«О подоходном налоге с физических лиц», Вам необходимо предоставить выше обозначенный перечень документов, который представляется в начале года до выплаты заработной платы, а при изменении состава семьи налогоплательщика – не позднее 20-го числа следующего после такого изменения месяца, и действует на протяжении всего налогового периода (календарный год).
Вместе с тем обращаем Ваше внимание, что для родителей, зарегистрированных в браке, отсутствует необходимость в предоставлении документа, подтверждающего факт совместного проживания налогоплательщика и ребенка (детей), выданного компетентными органами.
С подробной информацией о государственных услугах в Приднестровской Молдавской Республике, а также возможности получения государственных услуг в электронной форме, Вы можете ознакомиться на официальном сайте Портала Государственных услуг Приднестровской Молдавской Республики - https://uslugi.gospmr.org/.
Уважаемая Надежда Васильевна!
Рассмотрев Ваше обращение по вопросу предоставления налоговой преференции при исчислении подоходного налога, сообщаем следующее.
Законом Приднестровской Молдавской Республики от 28 декабря 2001 года
№ 87-З-III «О подоходном налоге с физических лиц» (САЗ 01-53) в текущей редакции (далее – Закон) определено:
- плательщиками подоходного налога признаются физические лица, являющиеся резидентами Приднестровской Молдавской Республики; физические лица, не являющиеся резидентами Приднестровской Молдавской Республики, но получающие доходы от источников, расположенных в Приднестровской Молдавской Республике (пункт 1 статьи 1);
- в налогооблагаемый налогом доход не включаются, доходы в виде оплаты организацией обучения (в том числе в виде возмещения организацией данных расходов) работников данной организации, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с порядком, предусмотренным подпунктом я-2-1) данного пункта, а также иных физических лиц, обязующихся в соответствии с договором отработать в данной организации после завершения обучения не менее 3 (трех) лет, связанные с подготовкой, переподготовкой кадров и повышением квалификации кадров в интересах данной организации.
В случае если работник, которому была предоставлена льгота, оговоренная подпунктом я-2), после завершения обучения отработал в организации менее 3 (трех) лет либо уволился до окончания обучения, сумма подоходного налога подлежит пересчету без ее применения за соответствующий период обучения и уплате работником в доходы бюджета не позднее даты увольнения.
Если работник увольняется без возмещения организации затрат на его обучение, то сумма налога рассчитывается по соответствующей ставке налогообложения от всей суммы затрат организации на обучение работника (подпункт я-2) пункта 1 статьи 8).
Таким образом, в случае увольнения сотрудника, который не отработал 3 (три) года в организации после обучения, в соответствии с договором, без возмещения организации затрат на его обучение, сумма подоходного налога с физических лиц рассчитывается по соответствующей ставке налогообложения от всей суммы затрат организации на обучение работника (в том числе и расходы на питание, проезд и проживание), в порядке, установленным названным Законом.
Уважаемый Владислав Сергеевич!
В ответ на Ваше обращение по вопросу правильности налогообложения подоходным налогом с физических лиц выходных пособий, выплаченных сотруднику при увольнении по соглашению сторон, на основании Соглашения о расторжении Трудового договора, с учетом мнения Министерства по социальной защите и труду Приднестровской Молдавской Республики сообщаем следующее.
В соответствии с подпунктом «л» пункта 1 статьи 8 Закона Приднестровской Молдавской Республики от 28 декабря 2001 года № 87-З-III «О подоходном налоге с физических лиц» в действующей редакции (далее – Закон ПМР «О подоходном налоге с физических лиц»), в облагаемый налогом доход не включается выходное пособие, выплачиваемое при увольнении в соответствии с действующим законодательством Приднестровской Молдавской Республики.
В соответствии с нормами статья 161 и 162 Трудового кодекса Приднестровской Молдавской Республики (далее – ТК ПМР) компенсации – денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК ПМР и иными законами, и предоставляемые, в частности, в некоторых случаях прекращения трудового договора.
К числу таких компенсаций относятся выходные пособия, выплачиваемые увольняемым работникам в порядке и размерах, установленных статьей 175 ТК ПМР, например, при ликвидации организаций, сокращении численности или штата работников организации, приостановлении деятельности организации, отказе работника от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключении, восстановлении на работе работника, ранее выполнявшего эту работу.
Наряду с этим, пунктом 4 указанной статьи ТК ПМР предоставлена возможность предусмотреть в трудовом договоре или коллективном договоре другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливать повышенные размеры выходных пособий. При этом указанное нормоположение носит не обязательный, а разрешительный характер.
Кроме того, согласно статье 78 ТК ПМР трудовой договор может быть в любое время расторгнут по соглашению сторон трудового договора, то есть, расторжение трудового договора на данных условиях носит характер социального партнерства, которое направлено на обеспечение согласования интересов работников и работодателей по вопросам регулирования между собой трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений.
Таким образом, выходное пособие, выплачиваемое по соглашению сторон о расторжении трудового договора, необходимо рассматривать, как выходное пособие, выплачиваемое не в соответствии с установленной действующим законодательством императивной нормой, а на основании трудового договора (соглашения о расторжении трудового договора).
Учитывая вышеизложенное выплаты, произведенные организацией при расторжении трудового договора по соглашению сторон, не являются обязательной компенсацией, установленной ТК ПМР, и, следовательно, подлежат налогообложению подоходным налогом с физических лиц в общеустановленном порядке.
Уважаемая Татьяна Федоровна!
Рассмотрев Ваше обращение, сообщаем.
В соответствии с подпунктом т) пункта 1 статьи 8 Закона Приднестровской Молдавской Республики от 28 декабря 2001 года N 87-З-III «О подоходном налоге с физических лиц» (САЗ 01-53) в действующей редакции (далее – Закон ПМР «О подоходном налоге с физических лиц») в облагаемый налогом доход не включаются доходы:
1) получаемые от организаций работниками и (или) их супругами, а также детьми (в том числе усыновленными) до 18 лет в целях полной или частичной оплаты стоимости:
- путевок для лиц, не достигших 18 лет, в детские и другие оздоровительные санаторно-курортные учреждения;
- путевок в санаторно-курортные учреждения, специально предназначенные для отдыха родителей с детьми;
- путевок в оздоровительные, санаторно-курортные учреждения;
- амбулаторного или стационарного медицинского обслуживания.
Указанные доходы освобождаются от налогообложения в размере:
а) 100 процентов для своих работников и их детей (в том числе усыновленных) до 18 (восемнадцати) лет;
б) 50 процентов для супруга (супруги) работника;
2) получаемые от организаций инвалидами в порядке полной или частичной оплаты путевок в оздоровительные и санаторно-курортные учреждения, расходов на лечение и медицинское обслуживание, приобретение технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, а также расходов на приобретение и содержание собак-проводников;
3) получаемые в виде оплаты стоимости путевок в санаторно-курортные и другие оздоровительные учреждения, стоимости амбулаторного или стационарного медицинского обслуживания своих работников и (или) их супругов, а также детей (в том числе усыновленных) до 18 лет за счет средств Единого государственного фонда социального страхования Приднестровской Молдавской Республики независимо от их размера.
Учитывая вышеизложенное, Законом ПМР «О подоходном налоге с физических лиц» предусмотрено освобождение от уплаты подоходного налога с физических лиц доходов, получаемых от организаций работниками и (или) их супругами, а также детьми (в том числе усыновленными) до 18 лет в целях полной или частичной оплаты стоимости путевок исключительно в вышеуказанные учреждения, соответствующие профилю и направленности отдыха.
Уважаемая Инна Михайловна!
По существу Вашего обращения Министерство финансов Приднестровской Молдавской Республики сообщает.
В соответствии с Законом Приднестровской Молдавской Республики от 28 декабря 2001 года N 87-З-III «О подоходном налоге с физических лиц» (САЗ 01-53) в действующей редакции (далее – Закон ПМР «О подоходном налоге с физических лиц»):
1) плательщиками подоходного налога признаются физические лица, являющиеся резидентами Приднестровской Молдавской Республики; физические лица, не являющиеся резидентами Приднестровской Молдавской Республики, но получающие доходы от источников, расположенных в Приднестровской Молдавской Республике, а также организации, применяющие упрощенную систему налогообложения в части подоходного налога.
К физическим лицам – плательщикам подоходного налога относятся также индивидуальные предприниматели в части доходов, не связанных с осуществлением индивидуальной предпринимательской деятельности, а также в части доходов, обозначенных в части третьей пункта 6 статьи 26-1 указанного Закона (пункт 1 статьи 1);
2) организации, постоянные представительства иностранных организаций в Приднестровской Молдавской Республике, а также частные нотариусы и адвокаты, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить в бюджет сумму налога. При этом исчисление налога производится в соответствии с порядком, действующим на дату получения физическим лицом дохода.
Обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет суммы подоходного налога не распространяется на организации, выплачивающие доходы индивидуальным предпринимателям в рамках осуществляемой ими предпринимательской деятельности (пункт 1 статьи 17).
В соответствии с пунктом 6 статьи 26-1 Закона ПМР «О подоходном налоге с физических лиц» в период с 1 января 2019 года по 31 марта 2019 года доходы в размере не более 50 000 (пятидесяти тысяч) рублей в месяц, выплаченные юридическим лицом индивидуальному предпринимателю при приобретении у последнего товаров, не подлежат налогообложению подоходным налогом с физических лиц».
Если в период с 1 января 2019 года по 31 марта 2019 года сумма полученного индивидуальным предпринимателем дохода от продажи покупных товаров превышает 50 000 (пятьдесят тысяч) рублей в месяц от каждого юридического лица, данный гражданин обязан представить в налоговую инспекцию по месту жительства налоговую декларацию о полученных доходах за соответствующий налоговый период и произвести уплату подоходного налога с суммы, превышающей установленный предел.
В свою очередь, подпунктом 1) пункта а) статьи 1 Закона Приднестровской Молдавской Республики от 26 сентября 2008 года № 557-З-IV «Об индивидуальном предпринимательском патенте» (САЗ 08-38) в действующей редакции (далее – Закон ПМР «Об индивидуальном предпринимательском патенте») определено, что индивидуальное торговое предпринимательство – деятельность по розничной продаже приобретенных товаров конечному потребителю для личного использования, а также организациям общественного питания для дальнейшей его переработки и реализации, а также реализация вторичных ресурсов (кроме лома черных и цветных металлов) юридическим лицам, использующим их в технологических и (или) производственных целях.
Подпунктом а) статьи 1 Закона Приднестровской Молдавской Республики от 22 июля 1999 года № 189-З «О внутренней торговле» (СЗМР 99-3) в текущей редакции установлено, что розничная торговля – это продажа товара единичными предметами или их небольшим количеством конечному потребителю, включая документированный мелкий опт (т.е. продажа товара небольшими партиями по безналичному расчёту предприятиям и организациям для использования, не связанного с предпринимательской деятельностью).
Исходя из изложенных норм, на основании патента в сфере индивидуального торгового предпринимательства индивидуальный предприниматель вправе осуществлять исключительно розничную торговлю, которая предполагает продажу товара в небольших количествах, включая мелкий опт, конечному потребителю, приобретающему данный товар для личного использования.
Вместе с тем из текста Вашего обращения усматривается, что товарно-материальные ценности (запасные части), приобретенные у индивидуальных предпринимателей, используются юридическим лицом для ремонта транспортных средств, состоящих на балансе организации, то есть используются в предпринимательских целях.
Таким образом, индивидуальными предпринимателями во взаимоотношениях с юридическим лицом извлекаются доходы, не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, и в соответствии с пунктом 1 статьи 1 Закона ПМР «О подоходном налоге с физических лиц» у данных налогоплательщиков (физических лиц) возникает обязанность по уплате подоходного налога с физических лиц.
При этом пунктом 1 статьи 17 указанного Закона определено, что организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик (физическое лицо) получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить в бюджет сумму налога.
Исходя из вышеизложенного в результате взаимоотношений, описанных в Вашем обращении, у юридического лица возникает обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет сумм подоходного налога с доходов налогоплательщиков (физических лиц).
Одновременно отмечаем, что в соответствии с подпунктом 3) подпункта а) статьи 1 Закона ПМР «Об индивидуальном предпринимательском патенте» индивидуальное предпринимательство, связанное с предоставлением услуг, – предоставление услуг по ремонту и сервисному обслуживанию предметов быта, общественному питанию, услуг бюро путешествий, оказание медицинских услуг, услуг по транспортировке (перевозке) пассажиров и товаров, а также других видов деятельности, связанных с оказанием услуг.
Исходя из данного определения, ограничений в части агентов, выступающих в качестве заказчиков услуг, нормами указанного Закона не установлено. Индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность в рамках видов предпринимательской деятельности, связанной с предоставлением услуг, вправе взаимодействовать как с юридическими лицами, так и с физическими лицами.
Уважаемый Максим Александрович!
Рассмотрев Ваше обращение в рамках компетенции налоговых органов, сообщаем следующее.
Пунктом 1 статьи 16 Закона Приднестровской Молдавской Республики от 19 июля 2000 года № 321-ЗИД «Об основах налоговой системы в Приднестровской Молдавской Республике» (СЗМР 00-3) в текущей редакции установлен перечень местных налогов и сборов.
Так, подпунктом е) пункта 1 статьи 16 названного Закона предусмотрен сбор за стоянку, парковку и использование пунктов остановки маршрутными и легковыми такси, плательщиками которого являются юридические и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность по перевозке пассажиров и багажа маршрутными и легковыми такси.
При этом, согласно пункту 2 статьи 16 указанного Закона, размеры ставок (в пределах ставок, утвержденных вышеназванным законом), срок внесения платежей в бюджет, а также перечень категорий налогоплательщиков, имеющих право на установление дополнительных льгот по уплате указанного сбора, определяется решениями городских (районных) Советов народных депутатов.
Решением Тираспольского совета народных депутатов 13 созыва от 28 ноября 2006 года № 8/2 с внесенными в него изменениями и дополнениями, утверждено Положение «О порядке начисления и взимания сбора за использование специально оборудованных мест для остановки и стоянки транспортных средств на территории муниципального образования г. Тирасполь».
Настоящим Положением определено, что плательщиками данного сбора являются, в том числе владельцы (водители) легковых такси, предназначенных для перевозки пассажиров и багажа и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность по предпринимательскому патенту «Перевозка пассажиров автомобильным транспортом с числом посадочных мест не более 5 (пяти)» за эксплуатацию муниципальных пунктов остановки и мест стоянки.
Таким образом, Вы, как индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность по перевозке пассажиров, используя при этом транспортное средство с числом посадочных мест более 5 (пяти), являетесь плательщиком сбора.
Вышеназванное Положение предусматривает предоставление льгот по указанному сбору для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность по перевозке пассажиров, используя при этом транспортное средство с числом посадочных мест не более 5 (пяти)в соответствии с порядком, установленным статьей 14 Закона Приднестровской Молдавской Республики от 26 сентября 2008 года № 557-З-IV «Об индивидуальном предпринимательском патенте» (САЗ 08-38) в текущей редакции.
Указанной нормой Закона Приднестровской Молдавской Республики «Об индивидуальном предпринимательском патенте» установлен закрытый перечень категорий граждан, имеющих право на льготу, в числе которых - члены многодетных семей.
Учитывая, что льгота по данному сбору предусмотрена только для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность по перевозке пассажиров автомобильным транспортом, использующих транспортные средства до 5 посадочных мест, Вы, как член многодетной семьи, не вправе реализовать право на льготу по указанному сбору, поскольку согласно техническим характеристикам транспортного средства используемого Вами в рамках осуществления рассматриваемого вида предпринимательской деятельности, количество посадочных мест составляет более 5 (пяти).
Законом Приднестровской Молдавской Республики от 26 сентября 2008 года
№ 557-З-IV «Об индивидуальном предпринимательском патенте» (САЗ 08-38) в текущей редакции (далее – Закон) определено:
1) индивидуальная предпринимательская деятельность – систематическая деятельность, осуществляемая самостоятельно, под своим именем и под свою ответственность с целью получения прибыли и в условиях, определенных Законом (пункт а) статьи 1);
2) патент выдается на виды деятельности, перечень которых приведен в Приложении к Закону (пункт 3 статьи 3).
Пунктом 2.39. Приложения № 1 к Закону предусмотрен вид деятельности «Перевозка пассажиров автомобильным транспортом: а) с числом посадочных мест не более 5 (пяти); б) с числом посадочных мест более 5 (пяти), но не более 8 (восьми)».
Вид деятельности, осуществляемый в соответствии с подпунктом б) пункта 2.39. Приложения № 1 к Закону, введен Законом Приднестровской Молдавской Республики от 31 декабря 2014 года № 236-ЗИД-VI «О внесении изменения и дополнения в Закон Приднестровской Молдавской Республики «Об индивидуальном предпринимательском патенте» (САЗ 15-1) в связи с многочисленными обращениями граждан, желающих осуществлять предпринимательскую деятельность по перевозке пассажиров на так называемых «минивэнах».
Согласно подпункту и) пункта 2 статьи 2 Закона патент содержит информацию о виде транспортного средства и его номерном знаке в случае использования его в предпринимательской деятельности согласно патенту.
Таким образом, при использовании транспортного средства для осуществления предпринимательской деятельности его технические характеристики учитываются при выдаче предпринимательского патента. Исходя из чего индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность с использованием транспортного средства с числом посадочных мест более 5 (пяти) обязан выбирать патент на осуществление перевозки пассажиров согласно подпункту б) пункта 2.39. Приложения № 1 к Закону.
Уважаемый Владимир Николаевич!
Рассмотрев Ваше обращение, сообщаем следующее.
В соответствии с Законом Приднестровской Молдавской Республики от 26 сентября 2008 года № 557-3-IV «Об индивидуальном предпринимательском патенте» (САЗ 08-38) в текущей редакции (далее – Закона):
1) патент, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 1 статьи 6 и статьей 6-1 Закона, выдается на 1 (один) календарный год на основании заявления о выдаче патента и произведенной оплаты патента в размере не менее чем за 1 (один) месяц, но не более чем за 12 (двенадцать) месяцев календарного года, и может продлеваться в течение 3 (трех) лет без обращения в территориальную налоговую инспекцию, выдавшую патент. При этом действие патента считается продленным при условии своевременного внесения платы за патент – до первого числа месяца, следующего за ранее оплаченным.
Территориальной налоговой инспекцией, выдавшей патент, может быть рассмотрен вопрос о продлении срока действия патента по истечении срока внесения платы за патент (то есть в первых числах текущего месяца), в случае если в течение первых 7 (семи) календарных дней месяца, следующего за ранее оплаченным месяцем, осуществлена оплата патента за текущий месяц в размере не менее установленной месячной платы и подано соответствующее заявление в налоговую инспекцию, в котором должны быть указаны причины несвоевременного внесения платы за патент.
Решение налоговой инспекции оформляется в письменном виде в двух экземплярах, один из которых выдается налогоплательщику и подлежит прикреплению к бланку патента вместе с платежным документом, подтверждающим внесение платы за патент на соответствующий период (пункт 1 статьи 6);
2) действие патента, за исключением патента на ведение крестьянского (фермерского) хозяйства, приостанавливается на основании заявления патентообладателя в связи с временной приостановкой деятельности - на срок не менее 10 (десяти) календарных дней по причине, указанной в заявлении.
При этом индивидуальный предпринимательский патент подлежит сдаче в территориальную налоговую инспекцию, выдавшую патент, на период его приостановления.
Срок приостановления действия индивидуального предпринимательского патента начинается со дня его сдачи в территориальную налоговую инспекцию, выдавшую патент.
Действие патента приостанавливается по решению территориальной налоговой инспекции, выдавшей патент.
По истечении времени, на которое действие патента было приостановлено, оно возобновляется и продлевается на соответствующий период без повторного внесения соответствующих платежей (подпункт б) пункта 4 статьи 6);
3) внесение платы за патент производится авансовым налоговым платежом на отдельный счет уполномоченного органа государственной власти с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 1 статьи 6, статьей 6-1, а также пунктом 8 статьи 12 данного Закона (часть четвертая пункта 1 статьи 10);
4) в целях продления срока действия патента, плата за патент вносится ежемесячно в срок до 1-го числа следующего месяца, без ежемесячного обращения в налоговый орган с заявлением на продление патента, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 1 статьи 6, статьей 6-1, а также пунктом 8 статьи 12 указанного Закона.
Основанием для осуществления предпринимательской деятельности в следующем календарном месяце является внесение платы за патент (наличие платежного документа, подтверждающего внесение платы за патент на соответствующий период).
В случае невнесения платы за патент на соответствующий период осуществление предпринимательской деятельности в данный период признается незаконным и влечет применение ответственности, предусмотренной действующим законодательством Приднестровской Молдавской Республики.
Налоговые органы ежемесячно осуществляют контроль за своевременным внесением платы за патент в бюджет и Единый государственный фонд социального страхования Приднестровской Молдавской Республики по выданным ранее патентам (пункт 3 статьи 10).
Исходя из вышеизложенных норм, только действующий патент может быть приостановлен на срок не менее 10 (десяти) календарных дней. При этом действие патента считается продленным при условии своевременного внесения платы за патент – до первого числа месяца, следующего за ранее оплаченным. Из чего следует, что возможна приостановка на запрашиваемый период исключительно действующего документа (патента).
Ввиду чего, Вам и было отказано в приостановке патента, поскольку при отсутствии оплаты за декабрь 2017 года, с первого числа указанного месяца данный документ являлся бы недействительным.
В тоже время полагаем необходимым освещенный Вами вопрос урегулировать путем внесения соответствующих изменений (дополнений) в Закон Приднестровской Молдавской Республики «Об индивидуальном предпринимательском патенте».
